勞動法:個人所得稅稅款代繳代扣困境

一、困境的原因

員工離職時，往往涉及工資待遇、經(jīng)濟補償?shù)瓤铐椀闹Ц叮瑹o論是雙方友好協(xié)商解除或是最終通過訴訟的方式解決，如果支付員工的款項較高時，就會涉及交稅的問題。

員工獲得相應(yīng)的個人收入，就要繳納相應(yīng)的稅款，作為原用人單位，代繳代扣具有合理性，且系法規(guī)所明確要求承擔(dān)的義務(wù)：

國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）

一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

三、按照上述方法計算的個人一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國庫。

既然規(guī)則上有明確，那么這個邏輯看起來完全沒有問題，但在實踐中，問題很嚴(yán)重！

因為約定也好，裁判文書所確定的金額也好，員工相關(guān)收入在涉及個人所得稅時，即便是企業(yè)合理代扣，但員工申請全額執(zhí)行時，法院認(rèn)為勞動者是否交納各項稅費不屬于執(zhí)行時審查范圍，所以仍會全額執(zhí)行，并不會扣減相關(guān)的稅費情況，此會導(dǎo)致企業(yè)增加額外的稅費損失。

如下案例，就是這個困境的典型：

二、典型案例

顏學(xué)華訴湖南嘉力潤科技有限公司勞動爭議執(zhí)行裁定書【長沙市雨花區(qū)人民法院（2017）湘0111執(zhí)異40號，引用自“無訟”】

案件描述

本院在執(zhí)行申請執(zhí)行人顏學(xué)華（以下簡稱“申請執(zhí)行人”）與被執(zhí)行人湖南嘉力潤科技有限公司勞動爭議一案中，異議人湖南嘉力潤科技有限公司（以下簡稱“異議人”）對本院受理申請執(zhí)行人強制執(zhí)行申請，執(zhí)行異議人名下銀行存款不服，向本院提出書面異議。本院受理后，依法組成合議庭進行審查�，F(xiàn)已審查終結(jié)。

請求情況

異議人稱，異議人與申請執(zhí)行人勞動爭議一案，在法院的主持下達成調(diào)解，（2016）湘0111民初7480號《民事調(diào)解書》載明異議人需在2017年3月16日前向申請執(zhí)行人提供由陳康出具的收款憑證并在2017年3月25日前一次性支付申請執(zhí)行人工資209836.36元。異議人于2017年3月15日前將陳康出具的收款憑證電子檔及紙質(zhì)原件寄于申請執(zhí)行人本人提供的地址并依據(jù)稅法規(guī)定在扣除需要代繳的個人所得稅50579.09元后，于2017年3月23日一次性支付159257.27元至申請執(zhí)行人指定的賬戶，異議人扣稅和付款情況已通知申請執(zhí)行人，異議人的全部義務(wù)已經(jīng)履行完畢。

理由如下：

1、涉案債務(wù)系項目提成款，未及時支付的原因在于項目回款未到位，異議人將《民事調(diào)解書》交由稅務(wù)機關(guān)審核時，稅務(wù)機關(guān)要求將該“工資”納入一次性獎金并扣除個人所得稅；

2、代繳個人所得稅系異議人的法定義務(wù)；

3、《民事調(diào)解書》中載明的“工資”為“個人收入所得”，必須依法繳納個人所得稅，異議人為避免產(chǎn)生稅務(wù)罰款，不得不在支付該款項時代繳申請執(zhí)行人的個人所得稅。

故異議人為維護自身權(quán)益，提出執(zhí)行異議，請求：1、駁回（2017）湘0111執(zhí)1279號案件申請執(zhí)行人的執(zhí)行申請；2、解除對異議人名下銀行存款213069元的凍結(jié)（本案涉及金額為122737元）。

答辯情況

申請執(zhí)行人辯稱，法院的執(zhí)行行為合法，理應(yīng)維持。異議人以“全年一次性獎金”名目申報個人所得稅扣除調(diào)解書中申請執(zhí)行人的工資款的行為是惡意增加申請執(zhí)行人的成本，異議人在申報年限和申報基數(shù)上都存在錯誤導(dǎo)致申請執(zhí)行人的應(yīng)納個稅稅額提高，且從程序上異議人代扣代繳個人所得稅及金額的確定已超出法院執(zhí)行案件的審查范圍。

本院查明

本院查明：申請執(zhí)行人與異議人勞動爭議一案，長沙市雨花區(qū)勞動人事爭議仲裁委員會于2016年8月12日作出雨勞人仲案字【2016】第249號《仲裁裁決書》，裁決異議人支付申請執(zhí)行人工資233155.94元。申請執(zhí)行人不服仲裁裁決，向本院提起訴訟，本院于2017年3月10日作出（2016）湘0111民初7480號《民事調(diào)解書》，確定異議人于2017年3月16日前向申請執(zhí)行人提供由陳康出具的收款憑證并在2017年3月25日前一次性支付申請執(zhí)行人工資209836.36元；如異議人于2017年3月16日前未將陳康出具并簽字的收款憑證交給申請執(zhí)行人，則異議人于2017年3月25日前一次性支付申請執(zhí)行人工資233503.36元。如異議人未按上述內(nèi)容履行，異議人應(yīng)支付申請執(zhí)行人違約金70051元等。異議人于2017年3月15日前將陳康出具的收款憑證電子檔及紙質(zhì)原件寄于申請執(zhí)行人本人提供的地址并扣除代繳的個人所得稅50579.09元后，一次性支付剩余款項159257.27元給申請執(zhí)行人。申請執(zhí)行人因異議人未按生效調(diào)解書足額支付其工資，申請本院強制執(zhí)行，本院立案后，于2017年4月1日向被執(zhí)行人發(fā)出《執(zhí)行通知書》。本院于2017年5月10日作出（2017）湘0111執(zhí)1279號《執(zhí)行裁定書》，裁定凍結(jié)（扣留）、扣劃（提�。┊愖h人銀行存款或其他收入122737元等。本院以上述《執(zhí)行裁定書》于2017年5月15日凍結(jié)異議人名下銀行存款122737元。

另查明，異議人與申請執(zhí)行人簽訂的《勞動合同書》，未約定由異議人代扣代繳個人所得稅。

本院認(rèn)為

本院認(rèn)為，根據(jù)本院于2017年3月10日作出（2016）湘0111民初7480號《民事調(diào)解書》，已明確異議人應(yīng)于2017年3月16日前向申請執(zhí)行人提供由陳康出具的收款憑證并在2017年3月25日前一次性支付申請執(zhí)行人工資209836.36元；如異議人于2017年3月16日前未將陳康出具并簽字的收款憑證交給申請執(zhí)行人，則異議人于2017年3月25日前一次性支付申請執(zhí)行人工資233503.36元。如異議人未按上述內(nèi)容履行，異議人應(yīng)支付申請執(zhí)行人違約金70051元等。異議人于2017年3月15日前將陳康出具的收款憑證電子檔及紙質(zhì)原件寄于申請執(zhí)行人本人提供的的地址，但僅向申請執(zhí)行人一次性支付159257.27元，異議人以剩余50579.09元系扣除代繳的個人所得稅為由未支付。申請執(zhí)行人即申請本院強制執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》第二百四十條規(guī)定，“執(zhí)行員接到申請執(zhí)行書或者移交執(zhí)行書，應(yīng)當(dāng)向被執(zhí)行人發(fā)出執(zhí)行通知，并可以立即采取強制執(zhí)行措施�！北驹河�2017年4月1日向被執(zhí)行人發(fā)出《執(zhí)行通知書》，并于2017年5月15日凍結(jié)異議人名下銀行存款122737元，符合法律規(guī)定。異議人提出其已履行法定稅款扣繳義務(wù)，本院認(rèn)為勞動者是否交納各項稅費不屬于本案審查范圍，且異議人與申請執(zhí)行人之間的合同并未對代扣代繳進行約定，故申請執(zhí)行人申請法院強制執(zhí)行，法院依法強制執(zhí)行的行為符合法律規(guī)定，異議人主張駁回申請執(zhí)行人的執(zhí)行申請，解除對異議人名下銀行存款122737元的凍結(jié)，本院不予支持。

據(jù)此，依照《中華人民共和國民事訴訟法》第二百二十五條和《最高人民法院關(guān)于人民法院辦理執(zhí)行異議和復(fù)議案件若干問題的規(guī)定》第六條、第十七條第（一）項之規(guī)定，裁定如下：

駁回異議人湖南嘉力潤科技有限公司的異議請求。

三、如何破解

一、解除或終止時的約定：

勞動關(guān)系解除或終止時，協(xié)商或調(diào)解解決爭議的，應(yīng)對相應(yīng)的稅費代繳進行約定。至于法院的判決后，單位怎么避免這個問題，坦白講，好像無解。當(dāng)然，如果法院會考慮我們下面的入職約定，則單位也有避免這種風(fēng)險的可能性。

二、入職時約定：

最好在入職時就對離職所發(fā)生的相應(yīng)個人收入所得稅的繳納進行約定（坦白講，從沒有見過企業(yè)對此有過約定的）；

三、什么樣的情形下，個稅繳納較低（聲明，此非作者強項，無實操經(jīng)驗，意見僅供參考）？

（一）如全部的款屬于經(jīng)濟補償，則起征點會更高，則交稅更少；

（二）分折成更多的月份，征稅比例會更低。

具體操作方法，大家根據(jù)下面的兩個規(guī)定，自行腦補吧：

1、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的規(guī)定“二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。”也即關(guān)于經(jīng)濟補償金，可以分?jǐn)偟矫總�月繳稅。

2、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。